个人从境内两处以上取得工资、薪金如何缴纳个税

财税园 2021-12-09

浙江优穗律所张新军财税健谈吴健财税园整理

（一）非居民个人的处理

根据2018年新《个人所得税法》第十条的规定，非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当依法办理纳税申报。根据2018年新《个人所得税法》第十一条的规定，非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。

根据《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）第六条的规定，非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月15日内，向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。

（二）居民个人的处理

2019年，小王就职于两个单位甲公司、乙公司，都构成劳动关系，其中甲公司每月发放工资15000元，乙公司每月发放工资10000元。其中，小王的每月专项附加扣除信息为：赡养老人每月2000元，银行贷款利息1000元，子女教育费1000元。

问题一：小王能否构成双重劳动关系？
答：可以。劳动合同法并未对此明文禁止。
问题二：扣缴义务人是谁？
答：扣缴义务人分别是甲公司和乙公司。扣缴义务人应当在代扣税款的次月15日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。
问题三：甲公司、乙公司如何预扣个税？
答：由于小王两处取得的都是工资薪金所得，因此甲公司、乙公司分别适用累计预扣法预扣个税。
问题四、小王能否享受两处每月扣除5000元基本费用？
答：可以。个税相关法律也未明文禁止，同时两处扣除5000元基本费用，会导致预缴税款小于年度应纳税额，小王需要汇算清缴，补缴税款，不会造成国家税收的流失，小王仅享受递延纳税的好处。
问题五：专项附加扣除是否只能选择在一个单位扣除？
答：无需，小王可以选择赡养老人费、子女教育费在甲公司扣除，选择银行贷款利息在乙公司扣除，或者选择其他方法。但需要注意的是，对于同一项专项附加扣除比如赡养老人费，在一个纳税年度内只能选择从一处取得的所得中减除。举例之，2019年，小王选择赡养老人费在甲公司扣除，则在2019年其他月份就不能选择在乙公司扣除。2010年，小王则可以选择赡养老人费在乙公司扣除。
问题六:小王是否需要自行纳税申报？
答：对于居民纳税人而言，自行申报的情形有：取得综合所得需要办理汇算清缴的；取得应税所得没有扣缴义务人的；取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的；取得境外所得的；因移居境外注销中国户籍的。对于取得综合所得需要办理汇算清缴的又可分为四种情形：从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；纳税人年度内预缴税款低于应纳税额等。本案例中，由于小王从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入减除专项扣除的余额超过6万，同时由于每月扣除了两次5000元，因此年度内预缴税款低于应纳税额，因此，无论哪种情形，小王都应当办理汇算清缴。
问题七：自行纳税申报期间？
答：小王应当在2020年3月1日到6月30日内办理汇算清缴。
问题八：自行纳税申报地？
答：小王可以选择甲公司所在地的主管税务机关办理纳税申报，也可以选择乙公司所在地的主管税务机关办理纳税申报。